შპს-ის დამფუძნებლების უმეტესობა ფიქრობს, რომ თვიური დეკლარაციებით საქმე მთავრდება. არ მთავრდება. ცალკე კანონი ყველა რეგისტრირებულ კომპანიას ავალდებულებს ბუღალტრულ აღრიცხვასა და წლიურ ანგარიშგებას, მოქმედს და უმოქმედოს ერთნაირად. უგულებელყოფის შედეგი ჩვეულებრივ წლების შემდეგ ამოდის. მოთხოვნები ევროპის თითქმის ყველა ქვეყანაზე მსუბუქია, მაგრამ არჩევითი არ არის.
ორი რეჟიმი, ორი მარეგულირებელი
შპს ორი სხვადასხვა ორგანოს წინაშე აგებს პასუხს. ყველაზე ხშირი შეცდომა მათი ერთმანეთში აღრევაა.
შემოსავლების სამსახური გადასახადებს უყურებს. თვიური დეკლარაციები, დღგ, ხელფასებზე წყაროსთან დაკავებული გადასახადი, მოგების გადასახადის დეკლარაცია. ამ ნაწილს ყველა იცნობს, რადგან ვადა ყოველ თვე ბრუნდება.
ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგებისა და აუდიტის ზედამხედველობის სამსახური, იგივე SARAS, ფინანსურ ანგარიშგებას უყურებს. ის ადგენს სტანდარტს, რომლითაც აწარმოებთ აღრიცხვას, იღებს წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებას და უმეტესობას აქვეყნებს. მისი წესები ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგებისა და აუდიტის შესახებ კანონიდან მოდის და არა საგადასახადო კოდექსიდან.
თვიური დეკლარაციების წარდგენა SARAS-ის ვალდებულებას არ ფარავს. ეს ცალკე ანგარიშებია, ცალკე სისტემაში, ცალკე კალენდრით.
რის აღრიცხვას ითხოვს კანონი
საბაზისო წესს ადგენს აღრიცხვის კანონის მუხლი 4. აღრიცხვა უნდა იწარმოებოდეს ფულადი გამოხატულებით, ქრონოლოგიურად და შეუწყვეტლად, ყოველ ჩანაწერს კი დოკუმენტი უნდა ედოს საფუძვლად. პრაქტიკაში მნიშვნელობა სწორედ ბოლო პირობას აქვს.
საბანკო აპლიკაციის სქრინშოტი პირველად დოკუმენტად არ ითვლება. მუხლი 4(11) ჩამოთვლის, რა უნდა ეწეროს: დოკუმენტის სახელწოდება და ნომერი, შედგენის თარიღი, ოპერაციის ეკონომიკური შინაარსი, მხარეების დასახელება საიდენტიფიკაციო მონაცემებითა და მისამართებით, ხელმოწერები, რომლებიც ადასტურებს ოპერაციის შესრულებას, თანხა და რაოდენობა. მუხლი 4(15) იღებს როგორც წერილობით, ისე ელექტრონულ ხელმოწერას.
შენახვის ვადას ადგენს მუხლი 4(18). ფინანსური ანგარიშგება და აღრიცხვის დოკუმენტები ექვსი წელი უნდა ინახებოდეს შესაბამისი საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების შემდეგ. ეს უფრო გრძელია, ვიდრე სამწლიანი ხანდაზმულობა, რომელსაც საქართველოს საგადასახადო კოდექსი გადასახადის დარიცხვისთვის ითვალისწინებს. ანუ ქაღალდების შენახვის ვადას აღრიცხვის კანონი კარნახობს.
ექვსი წელი საანგარიშგებო პერიოდის დასრულებიდან ითვლება და არა ინვოისზე მითითებული თარიღიდან. 2026 წლის მარტის ქვითარი 2026 წლის პერიოდში ჯდება, ამიტომ 2032 წლის ბოლომდე ინახავთ. ღრუბლოვანი შენახვა ჩაითვლება, თუ მოთხოვნისას ფაილს ნამდვილად გამოიტანთ.
საწარმოს ოთხი კატეგორია
კანონი ყველა საწარმოს ოთხი კატეგორიიდან ერთში ათავსებს. კატეგორია განსაზღვრავს, რომელი სტანდარტით აწარმოებთ აღრიცხვას, გჭირდებათ თუ არა აუდიტი და წარადგენთ თუ არა მმართველობის ანგარიშგებას. საწარმო კატეგორიაში ხვდება მაშინ, როცა სამი კრიტერიუმიდან სულ მცირე ორს აკმაყოფილებს.
| კატეგორია | მინიმუმ ორი სამიდან | ანგარიშგების სტანდარტი | სავალდებულო აუდიტი | მმართველობის ანგარიშგება |
|---|---|---|---|---|
| IV | აქტივები ≤ 1 მლნ ლარი, შემოსავალი ≤ 2 მლნ ლარი, ≤ 10 დასაქმებული | SARAS-ის სტანდარტი | არა | არა |
| III | აქტივები ≤ 10 მლნ ლარი, შემოსავალი ≤ 20 მლნ ლარი, ≤ 50 დასაქმებული | IFRS მცირე და საშუალო საწარმოებისთვის | არა | არა |
| II | აქტივები ≤ 50 მლნ ლარი, შემოსავალი ≤ 100 მლნ ლარი, ≤ 250 დასაქმებული | IFRS მცირე და საშუალო საწარმოებისთვის, სრული IFRS არჩევით | დიახ | დიახ |
| I | აქტივები > 50 მლნ ლარი, შემოსავალი > 100 მლნ ლარი, > 250 დასაქმებული | სრული IFRS | დიახ | დიახ |
თბილისში დარეგისტრირებული მცირე შპს-ების თითქმის ყველა IV კატეგორიაშია. საკონსულტაციო კომპანია, რომელიც წელიწადში 300 000 ლარს ითვლის და სამ ადამიანს ასაქმებს, III კატეგორიის ქვედა ზღვარს ახლოსაც არ არის. ეს ნიშნავს SARAS-ის გამარტივებულ სტანდარტს. მუხლი 6(3)-ით აუდიტი არ სჭირდება, მუხლი 7(1)-ით მმართველობის ანგარიშგებაც.
საზოგადოებრივი დაინტერესების პირები (სდპ), ძირითადად ბანკები, სადაზღვევო კომპანიები და საფონდო ბირჟაზე დაშვებული კომპანიები, ამ კიბის გარეთ დგანან. მოთხოვნები მათ მიმართ ზომის მიუხედავად ყველაზე მკაცრია.
რატომ აქვს კატეგორიას მნიშვნელობა პატარა კომპანიისთვისაც
III კატეგორიის ორ ზღვარს გადააბიჯებთ და ანგარიშგების სტანდარტი SARAS-ის გამარტივებულიდან მცირე და საშუალო საწარმოების IFRS-ზე გადაინაცვლებს. ეს სხვა მოცულობის სამუშაოა და ბუღალტრისგან სხვა ფასი, ამიტომ ღირს წინასწარ იცოდეთ, რომელ ზღვარს უახლოვდებით.
რა წარედგინება და სად
| ანგარიში | სად | ვის ეხება | სიხშირე |
|---|---|---|---|
| ფინანსური ანგარიშგება | SARAS, reportal.ge-ს გავლით | ყველა კატეგორია, I-დან IV-მდე | წელიწადში ერთხელ, 1 ოქტომბრამდე |
| მმართველობის ანგარიშგება | SARAS, reportal.ge-ს გავლით | I და II კატეგორია, ასევე სდპ | წელიწადში ერთხელ, 1 ოქტომბრამდე |
| აუდიტორული დასკვნა | SARAS, reportal.ge-ს გავლით | I და II კატეგორია, ასევე სდპ | წელიწადში ერთხელ |
| მოგების გადასახადის დეკლარაცია | შემოსავლების სამსახური | ყველა შპს | ყოველთვიურად |
| წყაროსთან დაკავებული გადასახადის დეკლარაცია | შემოსავლების სამსახური | ხელფასის გამცემი შპს | ყოველთვიურად |
| დღგ-ს დეკლარაცია | შემოსავლების სამსახური | დღგ-ზე რეგისტრირებული შპს | ყოველთვიურად |
ყველაზე ხშირად სწორედ მუხლი 9(2)-ის ვადას აცდენენ: ფინანსური ანგარიშგება სამსახურს წარედგინება „დაუყოვნებლივ, მაგრამ არაუგვიანეს საანგარიშგებო პერიოდის მომდევნო წლის 1 ოქტომბრისა“. ანუ 2026 წლის ანგარიშგება 2027 წლის 1 ოქტომბრამდე უნდა წარადგინოთ. წარდგენა ხდება ანგარიშგების საჯარო პორტალით reportal.ge, რომელმაც 2024 წლის საანგარიშგებო პერიოდზე 83 000-ზე მეტი საწარმოს ანგარიშგება მიიღო. ეს ჩვეული პროცედურაა და ჩანაწერში გამოტოვებული წელი თვალსაჩინოა.
შემოსავლების სამსახურის ვადები საგადასახადო წესებთან ერთად იცვლება და გადასახადის სახეობის მიხედვით განსხვავდება, ამიტომ მოქმედი თარიღები ბუღალტერთან დააზუსტეთ და არა ბლოგპოსტიდან. დაგეგმვის რიტმი თვიურია და არა კვარტალური. სრულ კალენდარს ჩვენი გზამკვლევი წლიური ანგარიშგების ვადებზე შლის, ხოლო დღგ-ს რეგისტრაციის ზღვარი და წესები ხსნის, რომელი მომენტიდან ემატება დღგ-ს დეკლარაცია თვიურ პაკეტს.
შპს, რომელსაც მთელი წელი ბრუნვა არ ჰქონია, ანგარიშგებას მაინც წარადგენს. აღრიცხვის კანონი ყველა რეგისტრირებულ საწარმოს ავალდებულებს და ნულოვანი დეკლარაცია მაინც დეკლარაციაა. ყოველ წელს ვხვდებით დამფუძნებლებს, რომლებმაც კომპანია დაარეგისტრირეს, ინვოისი არ გამოუწერიათ, დეკლარაცია არ წარუდგენიათ და მერე ვერც სუფთად ხურავენ და ვერც სხვა ქვეყანაში ხსნიან კომპანიის ანგარიშს, სანამ წინა წლების აღრიცხვას არ აღადგენენ და არ წარადგენენ.
როგორ გამოიყურება კარგად აწყობილი აღრიცხვა
კომპანიის ანგარიში სუფთად შეინახეთ
აღრიცხვის ფასს ყველაზე მეტად ერთი რამ ზრდის: დირექტორი პირად ხარჯებს კომპანიის ბარათით იხდის. ყოველი ასეთი გადახდა ხდება ჩანაწერი, რომელიც ბუღალტერმა უნდა დააკლასიფიციროს, დააზუსტოს და დოკუმენტით დაასაბუთოს. პირადი და კომპანიის ანგარიშები პირველივე დღიდან გაყავით. ეს ყველაზე იაფი გადაწყვეტილებაა, რომელსაც მიიღებთ.
ინგლისურენოვანი დოკუმენტები თარგმნას არ საჭიროებს
აღრიცხვის კანონი არ მოითხოვს, უცხოელი კლიენტის ინვოისი ან ხელშეკრულება ქართულად თარგმნოთ. სტანდარტები, ანგარიშგების პორტალი და შემოსავლების სამსახურის მიმოწერა ქართულია, თქვენივე პირველადი დოკუმენტი კი შეიძლება ინგლისურად დარჩეს. მთავარია, ჩანაწერში ოპერაციის ეკონომიკური შინაარსი ნათლად ჩანდეს, რადგან შემოწმებაზე კითხვა სწორედ ამაზეა და არა ინვოისის ენაზე. ოპერაციების მოცულობა და ტიპი წყვეტს, თავად აწარმოებთ აღრიცხვას თუ გადააბარებთ.
ვალუტის წესი თავიდანვე დააფიქსირეთ
ბევრი შპს ინვოისს დოლარში ან ევროში წერს და თანხას რამდენიმე ვალუტაში ინახავს. ანგარიშგება ლარშია, ამიტომ ყოველ სავალუტო ოპერაციას გადაანგარიშების კურსი სჭირდება, ყოველ ნაშთს კი პერიოდის ბოლოს გადაფასება. მეთოდი ბუღალტერთან პირველივე თვეში შეათანხმეთ და არა მომდევნო წლის სექტემბერში.
მფლობელის შენატანი სწორად აღრიცხეთ
თანხა, რომელსაც საწყისი ხარჯების დასაფარად შეიტანთ, არის ან საწესდებო კაპიტალი, ან პარტნიორის სესხი, ან კაპიტალში შენატანი, და სამივე სხვანაირად აღირიცხება. დირექტორის პირადი ანგარიშიდან დაუსაბუთებელი გადარიცხვა ყველაზე ხშირი მიზეზია, რის გამოც აღრიცხვის აღდგენა უწევთ.
თბილისში მომუშავე ბუღალტრები გამოვიკვლიეთ და დავრანჟირეთ ისინი, ვისთვისაც ფულის გადახდა ღირს. დამოუკიდებელი კვლევა, კვარტალური გადამოწმება, უფასო წაკითხვა.
რანჟირებული სიის ნახვა
ყველაზე ხშირი შეცდომები
შეღავათიანი საგადასახადო სტატუსი აღრიცხვის მოცულობას არ ამცირებს. ვირტუალური ზონა და საერთაშორისო კომპანიის რეჟიმი ცვლის იმას, რასაც იხდით, და არა იმას, რასაც აღრიცხავთ. პირიქით, დოკუმენტების მოთხოვნა მკაცრდება, რადგან უნდა დაასაბუთოთ, რომ შეღავათიანი საქმიანობა ნამდვილად საქართველოში შესრულდა. როგორ გამოიყურება ეს დასაბუთება, ჩვენი მასალა IT კომპანიებისა და ფრილანსერების აღრიცხვაზე შლის.
ხელფასების დარიცხვა ცალკე დისციპლინაა. როგორც კი ადამიანს ოფიციალურად აიყვანთ, კომპანიას ერთვის თვიური წყაროსთან დაკავებული გადასახადი, საპენსიო შენატანები და შრომითი დოკუმენტაცია. პატარა შპს-ები ამას ხშირად სპეციალისტს აბარებენ და არა ზოგად ბუღალტერს. სწორედ ამისთვისაა ხელფასების დარიცხვის კომპანიების სია თბილისში.
აუდიტში ჯობია გაერკვიოთ მაშინ, სანამ ჯერ არ გჭირდებათ. მუხლი 6(1) აუდიტს სავალდებულოს ხდის საზოგადოებრივი დაინტერესების პირებისთვის და I და II კატეგორიისთვის. თუ ამ ზღვრებს უახლოვდებით, ან ინვესტორი თავად ითხოვს აუდიტირებულ ანგარიშგებას, დასკვნას მხოლოდ SARAS-ის რეესტრში მყოფი კომპანია მოაწერს ხელს. რას ნიშნავს ეს რეესტრი, სია ლიცენზირებული აუდიტორული კომპანიების შესახებ ხსნის.
ვინ შეასრულებს ამ სამუშაოს
IV კატეგორიის შპს-ს, რომელსაც თვეში რამდენიმე ინვოისი აქვს, ყველაფერს ზემოთ ჩამოთვლილს კომპეტენტური ბუღალტერი თვიური საფასურით ფარავს. ხელმოწერამდე ერთი რამ შეამოწმეთ. დეკლარაციას აგზავნის შემოსავლების სამსახურშიც და SARAS-შიც, თუ მხოლოდ პირველში? ბევრი იაფი თვიური პაკეტი წლიურ ანგარიშგებას ჩუმად არ მოიცავს.
ჩვენ ვაწარმოებთ სამუშაო მოკლე სიას ბუღალტრებზე თბილისში, რომლებსაც ვაფასებთ. წონა იმ კომპანიებს აქვთ, რომლებიც კარგად მუშაობენ მცირე და უცხოური კაპიტალის კომპანიებთან. თუ ჯერ წყვეტთ, საერთოდ აიყვანოთ თუ არა ბუღალტერი, ჩვენი პასუხი გჭირდებათ თუ არა ბუღალტერი განზრახ პირდაპირია.
მთავარი
- შპს-ს ორი რეჟიმი ეხება: დეკლარაციები შემოსავლების სამსახურში და წლიური ფინანსური ანგარიშგება SARAS-ში. ერთი მეორეს არ ანაცვლებს.
- ყოველ ჩანაწერს სჭირდება პირველადი დოკუმენტი იმ რეკვიზიტებით, რომლებიც აღრიცხვის კანონის მუხლი 4(11)-შია ჩამოთვლილი.
- ფინანსური ანგარიშგება და აღრიცხვის დოკუმენტები საანგარიშგებო პერიოდის დასრულებიდან ექვს წელს ინახავთ.
- საწარმოს კატეგორია, I-დან IV-მდე, განსაზღვრავს ანგარიშგების სტანდარტს და წყვეტს, გჭირდებათ თუ არა აუდიტი და მმართველობის ანგარიშგება.
- მცირე შპს-ების უმეტესობა IV კატეგორიაშია: გამარტივებული სტანდარტი, აუდიტის გარეშე, მმართველობის ანგარიშგების გარეშე და ანგარიშგება არ ქვეყნდება.
- ფინანსური ანგარიშგება მომდევნო წლის 1 ოქტომბრამდე უნდა წარადგინოთ, reportal.ge-ს გავლით.
- უმოქმედო კომპანიაც წარადგენს.
ხშირი კითხვები
უმოქმედო შპს-ც უნდა წარადგინოს ანგარიშგება?
დიახ. აღრიცხვის კანონი ყველა რეგისტრირებულ საწარმოს ეხება, ამიტომ უმოქმედო შპს-ც წარადგენს წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებას, თუნდაც ყველა მაჩვენებელი ნული იყოს. იგივე ეხება შემოსავლების სამსახურის დეკლარაციებს, რომლებიც ნულოვნად ივსება. წლების გამოტოვება იმის გამო, რომ „არაფერი მოხდა“, ყველაზე ძვირი პატარა შეცდომაა, რასაც ვხვდებით.
როდისაა ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის ვადა?
აღრიცხვის კანონის მუხლი 9(2) ადგენს ვადას არაუგვიანეს საანგარიშგებო პერიოდის მომდევნო წლის 1 ოქტომბრისა. კალენდარულ წელზე მომუშავე კომპანიისთვის 2026 წლის ანგარიშგების ვადა 2027 წლის 1 ოქტომბერია. არაკალენდარული ფინანსური წლის შემთხვევაში ვადა წლის დასრულებიდან ცხრა თვეა. წარდგენა reportal.ge-ს პორტალით ხდება.
სჭირდება პატარა შპს-ს აუდიტი?
არა. მუხლი 6 აუდიტს სავალდებულოს ხდის მხოლოდ საზოგადოებრივი დაინტერესების პირებისთვის და I და II კატეგორიის საწარმოებისთვის. III და IV კატეგორია, სადაც მცირე კომპანიების აბსოლუტური უმეტესობა ხვდება, გათავისუფლებულია. ნებაყოფლობითი აუდიტი მაინც შეგიძლიათ, თუ ინვესტორი, კრედიტორი ან მყიდველი ითხოვს.
რომელი სტანდარტი ეხება პატარა შპს-ს?
IV კატეგორიის საწარმო SARAS-ის გამარტივებულ სტანდარტს იყენებს. II და III კატეგორია იყენებს IFRS-ს მცირე და საშუალო საწარმოებისთვის, სრულ IFRS-ზე გადასვლის უფლებით. I კატეგორია და საზოგადოებრივი დაინტერესების პირები სრულ IFRS-ს იყენებენ. კატეგორიას განსაზღვრავს სამი ზღვრიდან სულ მცირე ორის დაკმაყოფილება აქტივებში, შემოსავალში და დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობაში.
რამდენ ხანს უნდა შევინახო აღრიცხვის დოკუმენტები?
ექვსი წელი შესაბამისი საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების შემდეგ, აღრიცხვის კანონის მუხლი 4(18)-ის მიხედვით. ეს უფრო გრძელია, ვიდრე სამწლიანი ხანდაზმულობა, რომელსაც საგადასახადო კოდექსი გადასახადის დარიცხვისთვის ითვალისწინებს, ამიტომ შენახვა ექვს წელზე დაგეგმეთ. ელექტრონული ასლი მისაღებია, თუ მოთხოვნისას გამოიტანთ.
აღრიცხვის დოკუმენტები ქართულად უნდა იყოს?
აღრიცხვის კანონი არ მოითხოვს უცხოენოვანი ხელშეკრულებებისა და ინვოისების ქართულად თარგმნას. სტანდარტები, ანგარიშგების პორტალი და შემოსავლების სამსახურის მიმოწერა ქართულია, თქვენივე პირველადი დოკუმენტი კი შეიძლება ინგლისურად დარჩეს. მთავარია, ჩანაწერში ოპერაციის ეკონომიკური შინაარსი ნათლად ჩანდეს, რადგან შემოწმებაზე კითხვა სწორედ ამაზეა.
ჩემი კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება საჯაროა?
ნაწილობრივ. მუხლი 9(3)-ით სამსახური აქვეყნებს მიღებულ ანგარიშგებას, IV კატეგორიის საწარმოები კი ამ გამოქვეყნებიდან ამოღებულია. ამიტომ პატარა შპს-ის ციფრები ჩვეულებრივ საჯარო პორტალზე არ დგება, III კატეგორიის კომპანიისა კი ჩანს. საზოგადოებრივი დაინტერესების პირებმა ანგარიშგება დამატებით საკუთარ საიტზეც უნდა გამოაქვეყნონ, მუხლი 9(5)-ის მიხედვით.
ვირტუალურ ზონას ან IT კომპანიას უფრო მსუბუქი აღრიცხვა აქვს?
არა. შეღავათიანი სტატუსი ცვლის იმას, რასაც იხდით, და არა იმას, რასაც აღრიცხავთ, აღრიცხვის კანონი კი იგივეა. პირიქით, დოკუმენტების ზოლი მაღლა იწევს, რადგან უნდა დაასაბუთოთ, რომ შეღავათიანი საქმიანობა ნამდვილად საქართველოში შესრულდა. აღრიცხვა სწორედ ის რგოლია, რომელიც სტატუსს იცავს, და არა წლის ბოლოს მოსაგვარებელი ფორმალობა.
რა არის პირველადი დოკუმენტი აღრიცხვის კანონით?
ეს არის ჩანაწერის უკან მდგარი წყარო, მუხლი 4(11) კი განსაზღვრავს მის შიგთავსს: დოკუმენტის სახელწოდება და ნომერი, თარიღი, ოპერაციის ეკონომიკური შინაარსი, მხარეები საიდენტიფიკაციო მონაცემებითა და მისამართებით, ხელმოწერები შესრულების დასადასტურებლად, თანხა და რაოდენობა. მიიღება როგორც ხელით, ისე ელექტრონული ხელმოწერა. მხოლოდ საბანკო ოპერაცია, ქვემოთ დოკუმენტის გარეშე, ამ მოთხოვნას არ აკმაყოფილებს.
რა უნდა ღირდეს შპს-ის ბუღალტრული აღრიცხვა?
IV კატეგორიის პატარა, ცოტა ოპერაციის მქონე კომპანიისთვის თვიურ საფასურს ძირითადად ოპერაციების რაოდენობა, ხელფასზე მყოფი თანამშრომლების რიცხვი და დღგ-ზე რეგისტრაცია განსაზღვრავს. რეალურ დიაპაზონებს ჩვენი მიმოხილვა ბუღალტრული მომსახურების ფასებზე შლის. ხელმოწერამდე დააზუსტეთ, შედის თუ არა ფასში წლიური ანგარიშგება SARAS-ში.